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会计耍小聪明,一次性预付2年房租,害公司补税60万元!

3 2019-03-01 09:16:33

某甲公司2017年底12月中旬预付2018-2019年度的2年办公房租240万元,当时公司会计为了加大2017年度费用,达到少缴企业所得税的目的,将房东开具的2018-2019年度房租240万元一次性计入了2017年度费用中。


账务处理如下:

借:管理费用-租赁费 240万元

贷:银行存款        240万元


后在税务评估过程中,由于企业费用率出现异常而被当地税务部门查到,依法进行了应纳税所得额的调增,并补缴了60万元的企业所得税和相应滞纳金。


图片关键词


本案例关注的一个重点就是该公司会计人员把与2017年度无关的费用计入了当期,本该属于2018-2019年度的房租240万元,提前计入了2017年度


 因此240万元不得在2017年度税前扣除。


按照权责发生制原则,2018年度允许扣除120万元房租,2019年度允许扣除120万元房租。


正确的账务处理参考如下:


借:长期待摊费用-租赁费 240万元

贷:银行存款           240万元

每年度分摊120万元房租:

借:管理费用-租赁费     120万元

贷:长期待摊费用-租赁费 120万元

相关政策


根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定:



“企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。


长期待摊费用相关知识集锦




长期待摊费用是指企业已经支出,但摊销期限在1年以上的各项费用。


长期待摊费用不能全部计入当年损益,应当在以后年度内分期摊销,具体包括租入固定资产的改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。


税法规定:


《中华人民共和国企业所得税法》

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》

在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:


(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;

1、指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出;

2、按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销;

3、解释:此类固定资产账面价值仅剩净残值,其可利用价值已全部转移,价值形式消失,发生的改建支出不能计入固定资产成本,应作为长期待摊费用,在固定资产受益期限内平均摊销。


(二)租入固定资产的改建支出;

1、指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出;

2、按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销;

3、解释:以经营租赁方式租入的固定资产,其所有权仍属于出租方,因此其改建支出不得计入固定资产成本,应计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。

* 改建的固定资产延长使用年限的,除上述第(一)项和第(二)项规定外,应当适当延长折旧年限。


(三)固定资产的大修理支出;

1、指同时符合下列条件的支出:

(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;

①一般修理支出被当作收益性支出当期予以扣除,不作长期待摊费用;

②符合资本化条件的修理指出,作长期待摊费用予以分期摊销;

(2)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

2、按照固定资产尚可使用年限分期摊销。


(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。

自支出发生月份的次月起,分期摊销,摊销年限不得低于3年。


新会计准则:


《企业会计准则第4号——固定资产》

《企业会计准则讲解》

《企业会计准则应用指南》


固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:

(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。


1、后续支出


(1)与固定资产有关的后续支出,符合确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合确认条件的,应当在发生时计入当期损益。

(2)企业根据规定,将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值。

(3)与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期损益(管理费用或销售费用)。

①企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;

②企业专设销售机构的,其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出,计入“销售费用”。

③对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产,如果其修理、更新改造支出不满足固定资产确认条件,在发生时也应直接计入当期损益。


2、1801长期待摊费用科目使用说明


本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。



3、企业发生的长期待摊费用


(1)预付租金时,借记“长期待摊费用”,贷记“银行存款”、“原材料”等科目。

(2)摊销长期待摊费用,借记“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“长期待摊费用”。

4、发生的改良支出,

(1)发生时,先通过“在建工程”归集,借记“在建工程”,贷记“原材料”、“应交税费”、“应付职工薪酬”等;

(2)待达到预定可使用状态交付使用时,转入“长期待摊费用”,借记“长期待摊费用”,贷记“在建工程”;

(3)同时,根据剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,进行合理摊销,借记相关成本费用,贷记“长期待摊费用”。


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